Der Abschlussprüfer in Mexiko – Sparringspartner deutscher mittelständischer Konzerne

Mexiko kann ein lohnendes Ziel für Auslandsinvestitionen deutscher Mittelständler sein. Aufgrund der bestehenden multinationalen Freihandelsabkommen sind die Investitionshürden wie die Kosten für Infrastruktur und Zölle verhältnismäßig niedrig. Um auch nach der Markterschließung Erfolg zu haben, ist es wichtig, einen kompetenten Partner vor Ort zu haben. Das kann der Abschlussprüfer sein, der das deutsche Mutterhaus zeitnah über rechtliche und wirtschaftliche Risiken in Mexiko sowie über Stärken und Schwächen des Tochterunternehmens auf dem Laufenden hält und so zu einem wichtigen Sparringspartner des Unternehmens werden kann.
  

• Auf Verlangen von Kreditinstituten im Zusammenhang mit der Gewährung von Darlehen Arbeitsgruppe zum Thema Industrie 4.0;
• Bei der Prüfung des Konzernabschlusses, wenn das mexikanische Tochterunternehmen für ihn bedeutsam ist;
• Wenn das Unternehmen dafür optiert, das sog. „Dictamen Fiscal” einzureichen. 

Das Dictamen Fiscal ist ein umfangreicher, an die Finanzbehörden gerichteter jährlicher Steuerreport, der von einem Wirtschaftsprüfer testiert werden muss. Dabei werden neben dem Jahresabschluss sämtliche steuerrelevante Daten (Körperschaft-, Umsatz-, Quellen-, Lohn- und sonstige Steuern) geprüft und bescheinigt. Das Einreichen des Dictamen Fiscal lohnt sich unabhängig von Größe oder Unter­nehmensgegenstand; denn die Bestätigung eines Wirtschaftsprüfers führt zu einem Vertrauens­gewinn bei den Finanzbehörden und reduziert die Wahrscheinlichkeit einer Betriebsprüfung. Das Wahlrecht besteht allerdings nur, wenn die Gesellschaft bestimmte Größenkriterien erreicht. Im Falle einer steuerlichen Prüfung des Unternehmens wendet sich die Behörde zuerst an den verantwortlichen Wirtschaftsprüfer, der die Richtigkeit des Reports zu belegen hat. Das bedeutet allerdings nicht, dass das Unternehmen selbst keine Verantwortung trägt. Bei Fehlern im Abschluss hat die Gesellschaft diese zu korrigieren und ggf. eine Steuernachzahlung zu leisten.

Die Rechnungslegung in Mexiko ist an die internationale Rechnungslegung (IFRS) angelehnt. Die einschlägigen Standards sind weitestgehend wörtliche Übersetzungen der IAS / IFRS. Entsprechend besteht der Abschluss aus den folgenden Bestandteilen: Bilanz, Gewinn- und Verlustrechnung, Eigenkapitalveränderungsrechnung, Kapitalflussrechnung und Anhang.

• Rückstellungen für unterlassene Instandhaltung dürfen nicht gebildet werden;
• Ausweis eines „sonstigen Ergebnisses”, in dem bestimmte Sachverhalte erfolgsneutral gegen das Eigenkapital gebucht werden;
• Bewertung von Pensionsrückstellungen; sie sind tendenziell höher als die HGB-Rückstellungen, da auch mögliche künftige Abfindungen für alle Mitarbeiter berücksichtigt werden;
• Pflicht zum Ausweis aktiver latenter Steuern;
• Unzulässigkeit von Pauschalwertberichtigungen auf Forderungen.

Prüfung nach internationalen Prüfungsstandards

Die internationalen Prüfungsstandards sind in Mexiko zu 100 Prozent implementiert und damit ist der risikoorientierte Prüfungsansatz anzuwenden; die Durchführung der Abschlussprüfung unterscheidet sich nicht wesentlich von der in Deutschland.

Bekannte Probleme und Lösungsansätze

Beim sog. „Walkthrough” durch wesentliche Geschäftsprozesse bei der IKS-Aufbauprüfung kann der Abschlussprüfer feststellen, ob alle erforderlichen Kontrollen implementiert sind oder ob wesentliche fehlen, sodass gf. die Begehung von Untreuehandlungen erleichtert wird. Mittelständischen Tochterunternehmen in Mexiko mangelt es oft an wirksamen Kontrollhandlungen. In vielen Fällen fehlt das 4-Augen-Prinzip, eine Funktionstrennung sowie ein Berechtigungskonzept bei wichtigen Geschäftstransaktionen. Das Fehlen solcher Kontrollen und gf. weitere Schwachstellen werden vom Abschlussprüfer in Form eines Management Letters dem lokalen Management sowie den Vertretern des Mutterunternehmens in ihrer Funktion als für die Überwachung der Rechnungslegung Verantwortliche kommuniziert. In Folgejahren kann ggf. festgestellt werden, inwieweit die angestrebten Verbesserungen umgesetzt wurden.

Nach den mexikanischen Steuergesetzen besteht das Risiko, dass das Tochterunternehmen durch eine zu geringe Eigenkapitalausstattung steuerliche Nachteile erfährt. Sie äußern sich in der steuerlichen Nichtabzugsfähigkeit von Zinsaufwendungen aus Fremdkapital. Das notwendige Eigenkapital sollte frühzeitig in Abstimmung mit dem Abschlussprüfer kalkuliert werden. Auch die Finanzierung sollte regelmäßig mit dem Abschlussprüfer abgestimmt sein. Insbesondere Darlehen in fremder Währung können aufgrund des sehr schwankenden Wechselkurses negative Überraschungen nicht nur in Bezug auf das jährliche Ergebnis zur Folge haben. Denn auch die aus dem Darlehen generierten Kursverluste werden bei zu geringem Eigenkapital von den Finanzbehörden nicht anerkannt.

Insbesondere wenn die Niederlassung in Mexiko von größerer Bedeutung ist, empfiehlt es sich  –  schon allein wegen der räumlichen Distanz – eine Abschlussprüfung durchzuführen und den dabei erforder­lichen Dialog mit dem Abschlussprüfer zu nutzen, um Informationen über Schwächen, Fehler oder Missstände zu erhalten und rechtliche und steuerliche Nachteile zu vermeiden.