Lohnsteuerlich relevante Änderungen zum Jahreswechsel 2025

• ​Erweiterung des Anwendungsbereichs der hinausgeschobenen Versteuerung von geldwerten Vorteilen bei der Beteiligung von Mitarbeitern am Unternehmen des Arbeitgebers bei sog. Start-ups gem. § 19a EStG auf die Übertragung von Anteilen an verbundenen Unternehmen. Dies gilt bereits rückwirkend ab dem 1. Januar 2024 (§ 19a Abs. 1 Satz 3 EStG).
  
• Ausschluss des betrieblichen Lohnsteuerjahresausgleichs, wenn im Rahmen der Vorsorgepauschale im Zusammenhang mit der Pflegeversicherung unterschiedliche Abschläge gem. § 55 Abs. 3 SGB XI berücksichtigt wurden, wenn der Mitarbeiter ausländische Einkünfte bezogen hat, von denen keine inländische Lohnsteuer einbehalten wurde oder wenn der Mitarbeiter ein Qualifizierungsgeld bezogen hat. Aus dies gilt bereits für das Kalenderjahr 2024 (§ 42b Abs. 1 Satz 3 Nr. 4, 5a und Nr. 6 EStG).
  
• Gesetzliche Regelung, dass Pauschalierungswahlrechte, die nicht von einem Antrag des Arbeitgebers abhängig sind, grundsätzlich durch die Anmeldung der pauschalen Lohnsteuer in der Lohnsteueranmeldung ausgeübt werden. Alternativ kann der Arbeitgeber sein Wahlrecht auch durch eine einfache Erklärung gegenüber dem Betriebsstättenfinanzamt ausüben, wenn er sich aufgrund von Feststellungen einer Lohnsteueraußenprüfung erstmals für die Anwendung einer Pauschalbesteuerung entscheidet. Dies gilt für alle offenen Fälle (§ 40 Abs. 4 EStG).
• Das Qualifizierungsgeld muss im Lohnkonto aufgezeichnet und in der Lohnsteuerbescheinigung angegeben werden (§ 41 Abs. 1 Satz 4 EStG, § 41b Abs. 1 Satz 2 Nr. 5 EStG).
• Erweiterung der beschränkten Einkommensteuerpflicht auf Fälle, in denen ein im Ausland ansässiger Mitarbeiter in einer Freistellungsphase vor Beendigung seines Arbeitsverhältnisses weiterhin Arbeitslohn bezieht, soweit ohne die Freistellung die Arbeit während dieser Zeiten im Inland ausgeübt worden wäre. Dies gilt bereits für das gesamte Kalenderjahr 2024. Der Arbeitslohn, der für Zeiten der widerruflichen oder unwiderruflichen Arbeitsfreistellung im Zusammenhang mit der Beendigung des Arbeitsverhältnisses gezahlt wird, gilt für Zwecke der Anwendung eines DBA als Vergütung, die für die Ausübung einer Tätigkeit in dem Staat gewährt wird, in dem die Tätigkeit ohne die Freistellung ausgeübt worden wäre. Etwas anderes gilt nur, wenn einem DBA ausdrücklich etwas anderes geregelt ist (§ 49 Abs. 1 Nr. 4 Buchst f) EStG, § 50d Abs. 15 EStG).
  
• Anzeigen nach § 41c EStG müssen ab 2026 auf elektronischem Weg an die Finanzverwaltung übermittelt werden (§ 41c Abs. 4 Satz 1 EStG).
  
• Ab 2027 stellt die Finanzverwaltung den mitteilungspflichtigen Stellen (z.B. die Träger der gesetzlichen Rentenversicherung, die landwirtschaftliche Alterskasse, die berufsständischen Versorgungseinrichtungen, die Pensionskassen, die Pensionsfonds, die Versicherungsunternehmen, die Unternehmen, die Verträge im Sinne des § 10 Abs. 1 Nr. 2 b EStG anbieten und die Anbieter im Sinne des § 80 EStG) ein vollautomatisches Abfrageverfahren zur Ermittlung der Steuer-ID des Leistungsempfängers zur Verfügung, wenn dieser seine Steuer-ID nicht mitteilt. Bislang muss die mitteilungspflichtige Stelle zunächst die Steuer-ID beim Leistungsempfänger anfordern (z.B. im Rahmen der Antragstellung) und die Steuer-ID darf nur beim BZSt abgefragt werden, wenn dieser seine Steuer-ID nicht oder nicht richtig mitgeteilt hatte (§ 22a Abs. 2 Satz 10 und 12 EStG).
  

Im Kalenderjahr 2025 wird der amtliche Sachbezugswert für ein Frühstück von bisher 2,17 Euro auf 2,30 Euro und für ein Mittag- oder Abendessen von bisher 4,13 Euro auf 4,40 Euro angehoben. Für Unterkünfte steigt der Sachbezugswert von bisher 278 Euro auf 282 Euro monatlich (BMF-Schreiben vom 10.12.2024​, BStBl. IV C 5 - S 2334/19/10010 :006​). ​