Einmaleins der Rechtsformwahl

Publizitätspflichten

• Offenlegung im elektronischen Bundesanzeiger (eBanz)
• Hinterlegung bei Kleinstkapitalgesellschaften (Einsicht nur auf Antrag durch Übermittlung einer Kopie)

Prüfungspflichten

• Pflicht für mittelgroße und große Kapitalgesellschaften und haftungsbeschränkte Personenhandels­gesellschaften (§ 264a HGB)
• Keine Pflicht für Personenhandelsgesellschaften mit natürlicher Person als Vollhafter

Rechnungslegungsgrundsätze für den Jahresabschluss

• Anwendung der HGB-Regelungen für alle Kaufleute
• Anwendung der ergänzenden Vorschriften für Kapitalgesellschaften und bestimmte (haftungsbeschränkte) Personenhandelsgesellschaften (u. a. Pflicht zur Aufstellung von Anhang und Lagebericht)
   

Konzernrechnungslegung

• Pflicht zur Aufstellung eines Konzernabschlusses
• Konsolidierungskreis (Holdingstruktur oder familiengeführter Gleichordnungskonzern)
• Anzuwendende Rechnungslegungsgrundsätze (HGB/IFRS)

Pflicht zur Aufstellung und Prüfung eines Abhängigkeitsbereichs

• Pflicht für abhängige Aktiengesellschaft ohne Beherrschungs- oder Gewinnabführungsvertrag​

​Gesellschafter und Beteiligung

• Personengesellschaft: Mindestens 2 Gesellschafter; eingeschränkte Verkehrsfähigkeit der Beteiligung
• Kapitalgesellschaft: Mindestens 1 Gesellschafter; gute Verkehrsfähigkeit der Beteiligung
• Eine konkrete Nachfolgeplanung kann für die Wahl maßgeblich sein

Geschäftsführung

• Personengesellschaft: Grundsatz der Selbstorganschaft: Geschäftsführung durch die (persönlich haftenden) Gesellschafter; eingeschränkte Kontrolle bzw. Überwachung durch die Gesellschafterversammlung
• Kapitalgesellschaft: Sowohl Gesellschafter-Geschäftsführer als auch Fremdgeschäftsführer sind möglich; weitreichende Kontrolle bzw. Überwachung / Weisungsbefugnis durch die Gesellschafterversammlung

Haftung

• Personengesellschaft: Unbeschränkt persönliche Haftung der Gesellschafter (Ausnahme Kommanditisten)
• Kapitalgesellschaft: Keine unbeschränkt persönliche Haftung der Gesellschafter

Kapital

• Personengesellschaft: Kein Mindestkapital; keine Kapitalerhaltungsvorschriften
• Kapitalgesellschaft: Mindestkapital; Kapitalerhaltungsvorschriften

Arbeitnehmer

• Personengesellschaft: Grundsätzlich keine Mitbestimmung der Arbeitnehmer; Mitarbeiterbeteiligungs­modell schwierig
• Kapitalgesellschaft: Mitbestimmung unter bestimmen Voraussetzungen; Mitarbeiterbeteiligungsmodell möglich​

​Verlustverrechnung

• Kapitalgesellschaft: Verbleib der Verluste auf Ebene der Gesellschaft; Möglichkeit einer steuerlichen Ergebnispoolung durch Organschaftsverträge
• Personengesellschaft: Verrechnung der Verluste mit anderen Einkünften der Gesellschafter möglich; Beschränkung nach Regeln des § 15a EStG bei Kommanditisten

Ausschüttung/Thesaurierung

• Kapitalgesellschaft: Körperschaftsteuersatz von 15 Prozent bei Thesaurierung; weitgehende Steuerfreiheit für Ausschüttungen auf Unternehmensebene; Kapitalertragsteuerabzug für Ausschüttungen auf Gesellschafterebene
• Personengesellschaft: Grundsätzliche Belastung der Gewinne mit dem persönlichen Einkommensteuersatz der Gesellschafter (bis 45 Prozent); auf Antrag abgemilderte Besteuerung des thesaurierten Gewinns; bei Inanspruchnahme und späterer Ergebnisentnahme Erhöhung der Gesamtsteuerbelastung

Eigentum wesentlicher Betriebsgrundlagen

• Unterschiedliche steuerliche Erfassung wesentlicher Betriebsgrundlagen im Eigentum des Gesellschafters
• Kapitalgesellschaft: Möglichkeit der Entstehung einer Betriebsaufspaltung, die ebenfalls zu gewerblichen Einkünften führt; Verbleib im steuerlichen Privatvermögen ebenfalls möglich
• Personengesellschaft: Grundsätzlich Entstehung von Sonderbetriebsvermögen, das zu gewerblichen Einkünften führt

Rechtsbeziehungen der Gesellschafter zur Gesellschaft

• Kapitalgesellschaft: Rechtsbeziehung wie unter fremden Dritten; teilweise Einschränkung der Anwendung von Abgeltungsteuer und Ausgabenabzug
• Personengesellschaft: Berücksichtigung von Sondervergütungen als Sonderbetriebseinnahmen bzw. -ausgaben bei der Ermittlung des steuerpflichtigen Gewinns

Rechtsform/Sitz der Tochtergesellschaft

• Möglichkeiten der steuerfreien Thesaurierung von Beteiligungserträgen in Deutschland
• Nutzung von Schachtelprivilegien bei einem Doppelbesteuerungsabkommen oder der Europäischen Mutter-Tochter-Richtlinie

Veräusserung von Beteiligungen

• Kapitalgesellschaft: Veräußerungsgewinn grundsätzlich steuerfrei
• Personengesellschaft: Veräußerungsgewinn grundsätzlich steuerpflichtig

Optionsmodell

• Für bestehende Personengesellschaften: Es besteht die Wahlmöglichkeit zur Besteuerung wie eine Kapitalgesellschaft
• Ein Steuerrechtlicher Formwechsel ohne zivilrechtlicher Rechtsformwechsel ist möglich Vorteilhaftigkeit und Steuerneutralität abhängig u.a. von Ergebnissituation, Beteiligungsverhältnissen, Sondervermögen, Altkapital: ist im Einzelfall zu prüfen