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Synergie von Steuer und Zoll: Shenzhen führt neuen Mechanismus zum Vorteil der Unternehmen ein

veröffentlicht am 25. Mai 2022 | Lesedauer ca. 3 Minuten

Seit langem stehen Importgeschäfte zwischen verbundenen Parteien im Mittelpunkt der Verrechnungspreisprüfungen sowohl der chinesischen Zoll- als auch der Steuerverwaltung. Da es sich jedoch um zwei unabhängige Systeme mit unterschiedlichen Schwerpunkten und Positionen handelt, können Zoll- und Steuerverwaltung dasselbe Geschäft unterschiedlich beurteilen.

Im Allgemeinen achtet die Zollverwaltung mehr darauf, ob der Preis der importierten Waren niedriger als das angemessene Transaktionsniveau eines Dritten ist, was zu niedrig bezahlten Einfuhrzöllen und Mehrwertsteuer führt, während die Steuerverwaltung sich in der Regel darauf konzentrieren, ob der Transaktionspreis höher als das angemessene Transaktionsniveau eines Dritten ist, was die Bemessungsgrundlage der Einkommensteuer des inländischen Unternehmens aushöhlt. Die gegenläufigen Interessen erschwerten es den Steuerpflichtigen, die Verrechnungspreisrisiken zu beherrschen, was in der Praxis seit langem ein Problem darstellt.

Es ist erwähnenswert, dass die Zollbehörde Shenzhen und die Steuerbehörde Shenzhen am 18. Mai 2022 gemeinsam ein Rundschreiben („Shenzhen Customs Tax [2022] Nr. 62“) herausgegeben haben, um in China die Initiative zu ergreifen, ein Pilotprojekt zur kollaborativen Verwaltung von Verrechnungspreisen bei Importgeschäften zwischen verbundenen Parteien („kollaborative Verwaltung“) umzusetzen, das ab dem Datum der Herausgabe in Kraft tritt. Der wesentliche Inhalt ist wie folgt:

Anwendbare Szenarien der kollaborativen Verwaltung

Die Maßnahme richtet sich an Unternehmen in Shenzhen, die die beiden folgenden Voraussetzungen für die Beantragung einer kollaborativen Verwaltung erfüllen müssen:

Das Unternehmen muss tatsächliche Import- und Exporttätigkeit ausüben und bei der Zollbehörde als Außenhandelsunternehmen registriert sein;
Das Unternehmen hat in jedem der drei Jahre vor dem Steuerjahr der Zustellung der Mitteilung durch die zuständige Steuerbehörde Transaktionen mit verbundenen Parteien in Höhe von mehr als 40 Millionen RMB erzielt.

Prozess der kollaborativen Verwaltung

Das Unternehmen soll den Antrag gleichzeitig bei der Zoll- und der Steuerbehörde stellen und die entsprechenden Unterlagen vorlegen;
Nach Erhalt des Antrags entscheiden die Zoll- und die Steuerbehörde gemeinsam innerhalb von 10 Tagen ab dem Datum des Antrags, ob das Unternehmen die Voraussetzungen für die Annahme erfüllt. Nach Annahme des Antrags wird innerhalb von 15 Tagen ab dem Datum der Annahme die gemeinsame Prüfung eingeleitet, mit dem Unternehmen über die Preise der eingeführten Waren bei Geschäften mit verbundenen Parteien zu verhandeln, und die Zoll- und die Steuerbehörde können erforderlichenfalls unabhängig oder gemeinsam mit dem Unternehmen Befragungen oder Vor-Ort-Prüfungen durchführen;
Die Zoll- und die Steuerbehörde treffen eine Vereinbarung und unterzeichnen ein dreiseitiges Memorandum über die kollaborative Verwaltung („Memorandum“) mit dem Unternehmen, in dem die Zollbehörde eine Vorabfestlegung auf den Einfuhrpreis vornimmt und die Steuerbehörde eine Vorabvereinbarung über die Preisgestaltung („Advanced Pricing Arrangement - APA“) trifft. Der im Memorandum genannte synergetische Preis für Importwaren gilt für drei Kalenderjahre. Wenn die Zoll- und die Steuerbehörde keine Einigung erzielen können, wird das Verfahren der kollaborativen Verwaltung beendet und das Unternehmen wird schriftlich informiert.

Durchführung des Memorandums

Preisanpassung: Der von dem Unternehmen im Einklang mit der Vereinbarung erzielte synergetische Preis wird als zollpflichtiger Wert der eingeführten Waren und als Kosten der Waren in der jährlichen Körperschaftssteuererklärung verwendet. Während der Geltungsdauer des Memorandums werden die tatsächlichen Finanzindikatoren eines jeden Jahres des Antragstellers entsprechend dem Medianwert der von den drei Parteien einvernehmlich festgelegten fairen Handelsspanne umgesetzt. Liegt der Preis unter oder über dem Medianwert, hat der Antragsteller den Preis entsprechend dem Medianwert der Finanzindikatoren anzupassen.
Jahresbericht: Das Unternehmen soll der Zoll- und Steuerbehörde Shenzhen innerhalb von sechs Monaten nach dem Ende eines jeden Jahres während der Geltungsdauer des Memorandums einen Jahresbericht über die Umsetzung der kollaborativen Verwaltung in Papierform und in elektronischer Form einreichen, in dem die Geschäftstätigkeit des Unternehmens und die Umsetzung der kollaborativen Verwaltung erläutert werden.
Änderung oder Beendigung: Im Falle der folgenden Umstände werden die Zoll- und die Steuerbehörde Shenzhen das Memorandum im Einklang mit den einschlägigen Bestimmungen ändern oder kündigen:
1. Nichteinhaltung der Steuerpflichtigen, eine Preisanpassung gemäß dem vereinbarten synergetischen Preis durchzuführen
2. Wesentliche Änderungen der relevanten Annahmen des Steuerpflichtigen, die dazu führen, dass das Memorandum nicht mehr anwendbar ist;
3. Der Steuerzahler schlägt vor, das Memorandum zu ändern oder zu kündigen.
Erneuerung: Das Unternehmen kann innerhalb von 90 Tagen vor Ablauf des Memorandums bei der Zoll- und der Steuerbehörde Shenzhen eine Verlängerung beantragen. Das in Kraft befindliche Memorandum darf nicht als Grundlage für die Erneuerung dienen. Der Antragsteller sollte den Antrag in Übereinstimmung mit den einschlägigen Vorschriften erneut einreichen, und die Zoll- und die Steuerbehörde werden das Unternehmen unter Berücksichtigung des aktuellen Geschäftsmodells und der wirtschaftlichen Bedingungen erneut prüfen.

Unsere Ansicht

Die kollaborative Verwaltung von der Zoll- und der Steuerbehörde in Shenzhen steht an der Spitze der Optimierung des Geschäftsumfelds in China und bietet neue Verwaltungsideen und -methoden zur Lösung von Schwierigkeiten in grenzüberschreitenden Transaktionen. Nach der Umsetzung dieser Maßnahme können die Unternehmen effektiver auf die gemeinsame Prüfung und Bewertung durch die Zoll- und Steuerbehörden reagieren, was die Besteuerungssicherheit erhöht. Andererseits kann diese Maßnahme den Unternehmen helfen, den Aufwand für die wiederholte Erstellung von Unterlagen für die Zoll- und Steuerbehörden zu verringern, was auch die Kosten der Unternehmen für die Einhaltung der Vorschriften senken kann. Darüber hinaus wird erwartet, dass das von der Zoll- und Steuerbehörde Shenzhen herausgegebene Rundschreiben nur der Anfang des Kooperationsmechanismus zwischen Zoll- und Steuerbehörden im Bereich der Verrechnungspreise in China ist, und dass diese Maßnahme in Zukunft wahrscheinlich auf andere Regionen mit ausgereiften Bedingungen ausgeweitet wird.