Das neue Stiftungsrecht: Teil III zur Erhaltung des Grundstockvermögens

Gliederung des Eigenkapitals in der Bilanz

Für den Fall, dass wir uns in der gegenständlichen Vermögenserhaltung befinden, ist der Eigenkapitalausweis eher von untergeordneter Bedeutung, da die Aktivseite hierfür ausschlaggebend ist. Andererseits ist im Falle eines Kapitalerhaltungskonzeptes die Gliederung des Eigenkapitals als Nachweis der ungeschmälerten Erhaltung von Relevanz, da das Grundstockkapital dauerhaft durch das Eigenkapital gedeckt sein muss. Von dieser Regelung sind auch die Umschichtungsgewinne betroffen, wenn ein Verbrauch in der Satzung explizit ausgeschlossen ist. In der IDW Stellungnahme zur Rechnungslegung von Stiftungen (IDW RS HFA 5) wurde bereits auf den Ausweis des Eigenkapitals in der Bilanz eingegangen. Unter den Begriff „Grundstockkapital (I.)” würden das „Errichtungskapital (1.)” und das „Zustiftungskapital (2.)” fallen. Diesen folgen sodann die Rücklagen (II.), die Umschichtungsergebnisse (III.) und der Ergebnisvortrag (IV.). Barzen/Wedekind haben alternativ bereits einen Vorschlag zur bilanziellen Gliederung des Eigenkapitals in Ergänzung zum IDW RS HFA 5 sowie unter Anlehnung der Regelungen nach § 266 HGB ausgearbeitet:

Vorschlag für neuen Eigenkapitalausweis1
​Eigenkapital
​1.	​Grundstockkapital (auf unbestimmte Zeit zu erhaltendes Kapital)
​1.1	Errichtungskapital (Zuwendungen bei Errichtung)​
​1.2	Zustiftungskapital (Zuwendungen nach Errichtung von außen; Stifter/Dritte)​
​1.3	​Zuführungskapital (Zuführungen nach Errichtung von innen)
​2	​Sonstiges Eigenkapital (zu verbrauchendes oder verbrauchendes Kapital)
​2.1	​Verbrauchsstockkapital (Zuwendungen bei Errichtung)
​a.	​Absicherungskapital
​b.	​Verbrauchskapital
​2.2	​Kapitalrücklage (Zuwendungen nach Errichtung von außen; Stifter/Dritte)
​2.3	​Ergebnisrücklagen (Zuführungen nach Errichtung von innen)
​a.	​Kapitalerhaltungsrücklage
​b.	​Zweckgebundene Rücklagen
​c.	​Freie Rücklagen
2.4	Umschichtungsergebnisse
​2.5	​Ergebnisvortrag
​2.6	​Jahresergebnis

Nach dem Gliederungsvorschlag von Barzen/Wedekind wird das Zuführungskapital (1.3) unter Berücksichtigung von § 83b Abs. 2 Nr. 3 BGB n.F. gesondert ausgewiesen. Eine Stiftung kann selbst Vermögen zu Grundstockvermögen bestimmen, was einen Widmungsakt nach § 83b Abs. 2 Nr. 3 BGB n.F. darstellt und wodurch ein zusätzliches Grundstockvermögen geschaffen wird.² Dies hat eine Erweiterung des Kapitalerhalts zur Folge. Sofern der Wille des Stifters auf eine Sicherung des bereits vorhandenen Grundstockvermögens abzielt, liegt kein Widmungsakt, sondern eine Kapitalerhaltungsrücklage (2.2) vor.
 
Wichtig ist, dass das Umschichtungsergebnis in einem gesonderten Posten als Nachweis über die Wertentwicklung des Grundstockvermögens ausgewiesen wird. Hierbei handelt es sich grundsätzlich um eine Ergebnisrücklage, welche aus dem Jahresergebnis gebildet wird.³ Die Umschichtungsergebnisse sind eine Zusammenfassung von Erträgen und Aufwendungen aus der Umschichtung des Grundstockvermögens. Sie können positiv oder negativ sein. Positive Ergebnisse haben oftmals die Realisierung von stillen Reserven z.B. bei der Veräußerung von Immobilien oder Aktien als Hintergrund. Negative Ergebnisse resultieren z.B. aus außerplanmäßigen Abschreibungen auf Grund einer dauerhaften Wertminderung von Aktien. Die Umschichtungsergebnisse sind kein Teil des Grundstockvermögens (sofern die Satzung keine einschlägige Regelung vorsieht) und unterliegen nicht dem Erhaltungsgrundsatz. Sollte die Erhaltung des Grundstockkapitals nicht gewährleistet sein, so darf ein Umschichtungsgewinn jedoch nicht für die Erfüllung des Stiftungszwecks verwendet werden.