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Italien: Neues zur Steuertransparenz multinationaler Unternehmen

 veröffentlicht am 10. Dezember 2024 | Lesedauer ca. 5 Minuten

Ab dem Jahresabschluss 2025 gelten für multinationale Konzerne neue Anforderungen an die Einkommensteuerberichterstattung. Das Gesetzesdekret (Italien: „Decreto Legislativo“) 128/2024 konkretisiert das Ziel, die strategischen Entscheidungen großer multinationaler Konzerne zu überwachen, um die Steuervermeidung zu bekämpfen und die Steuertransparenz zu erhöhen. Worin besteht diese neue Compliance?

In den letzten Jahren ist die Steuertransparenz zu einem zentralen Thema in der internationalen Debatte geworden, insbesondere im Hinblick auf große multinationale Konzerne. Die Einkommensteuererklärung ist ein wichtiges Instrument für große Unternehmen, um einen fairen Beitrag zu den Steuersystemen der Länder zu leisten, in denen sie tätig sind.

Regulatorischer Kontext

Auf globaler Ebene hat die OECD das Projekt Base Erosion and Profit Shifting (BEPS) ins Leben gerufen, um die Aushöhlung der Steuerbemessungsgrundlage und die Verlagerung von Gewinnen in steuerbegünstigte Länder durch multinationale Unternehmen zu bekämpfen. Eines der Schlüsselelemente dieses Projekts ist die länderbezogene Berichterstattung (Country-by-Country-Reporting, CBCR), die multinationale Unternehmen dazu verpflichtet, über die in jedem Land, in dem sie tätig sind, gezahlten Steuern detailliert Bericht zu erstatten.

Auf nationaler Ebene wurden mit der Veröffentlichung des Gesetzesdekrets 128/2024 im Amtsblatt Nr. 214 vom 12. September 2024 spezifische Bestimmungen in das Gesetzesdekret 139/2015 eingefügt, insbesondere das Kapitel I-bis mit dem Titel „Offenlegung von Informationen zur Einkommensteuer durch bestimmte Gesellschaften und Zweigniederlassungen - Umsetzung von Kapitel 10-bis der Richtlinie 2013/34/EU“, wonach multinationale Unternehmen unter bestimmten Bedingungen eine Einkommensteuererklärung erstellen und veröffentlichen müssen.

Ziele der Steuermitteilung

Transparenz: Einen klaren Überblick über die wirtschaftlichen und steuerlichen Aktivitäten der multinationalen Unternehmen zu geben;
Fairness: Sicherstellen, dass die Steuern dort gezahlt werden, wo die Gewinne erwirtschaftet werden;
Verhinderung von Steuerhinterziehung: Verringerung der Möglichkeiten für Steuerhinterziehung und aggressive Steuerplanung.

Umfang der Anwendung

Der Anwendungsbereich der Einkommenssteuermitteilung ergibt sich aus Artikel 5ter des Gesetzesdekrets (Italien: „Decreto Legislativo“) Nr. 139/2015, in dem festgelegt ist, dass eine Einkommenssteuermitteilung zu erstellen und zu veröffentlichen ist:

Die Konzernmuttergesellschaft, deren konsolidierte Umsatzerlöse zum Stichtag des Konzernabschlusses in jedem der beiden letzten aufeinanderfolgenden Geschäftsjahre den Betrag von 750 Mio. EUR übersteigen;
Die autonome Gesellschaft, deren Einnahmen am Bilanzstichtag für jedes der beiden letzten aufeinanderfolgenden Geschäftsjahre den Betrag von 750 Millionen Euro übersteigen;
Die Gesellschaft, die von einer Konzernmuttergesellschaft aus einem Drittland kontrolliert wird und in deren Konsolidierungskreis einbezogen ist, deren Umsatzerlöse auf konsolidierter Basis (gemäß den für sie geltenden Rechtsvorschriften) am Abschlussstichtag des Konzernabschlusses in jedem der beiden letzten aufeinander folgenden Geschäftsjahre den Betrag von 750 Millionen Euro übersteigen;
Die Zweigniederlassung, wenn bestimmte Bedingungen erfüllt sind.

Besondere Ausnahmen

Spezifische Ausnahmen von der Offenlegung der Einkommensteuer sind in Artikel 5quater des Gesetzesdekrets (Italien: „Decreto Legislativo“) Nr. 139/2015 aufgeführt und richten sich im Allgemeinen an Unternehmen, für die ähnliche einschlägige sektorale Vorschriften gelten (z. B. der Bankensektor), sowie an Unternehmen mit einer ständigen Präsenz in einem einzigen EU-Mitgliedstaat.

Inhalt der Mitteilung

Der Inhalt der Mitteilung zur Einkommensteuer ist in Artikel 5quinquies des Gesetzesdekrets Nr. 139/2015 festgelegt. Die wichtigsten Informationen sind im Folgenden aufgeführt:

Name des berichtspflichtigen Unternehmens, das Geschäftsjahr, auf das sich die Mitteilung bezieht, und die Währung, in der die Mitteilung eingereicht wird;
Im Falle einer Muttergesellschaft die Liste der für das Referenzgeschäftsjahr konsolidierungspflichtigen Unternehmen, mit getrennter Angabe der in der Union und der in steuerlich nicht kooperativen Ländern ansässigen Unternehmen;
eine kurze Beschreibung der Art der Tätigkeiten der Unternehmen;
Die Anzahl der Beschäftigten auf der Basis von Vollzeitäquivalenten;
Gesamtbetrag der Einnahmen, einschließlich der Geschäfte mit verbundenen Parteien;
die Höhe des Gewinns oder Verlusts vor Ertragsteuern;
für jedes Steuergebiet den Betrag der während des betreffenden Steuerjahres aufgelaufenen Einkommensteuer sowie den Betrag der gezahlten Einkommensteuer auf Kassenbasis;
die Höhe der nicht ausgeschütteten Gewinne am Ende des betreffenden Geschäftsjahres.

Es wird auch präzisiert, dass diese Informationen auf die in Artikel 4 des Ministerialerlasses vom 23. Februar 2017, der in Ausführung von Artikel 1, Absatz 145 und 146 des Gesetzes 208/2015 und der entsprechenden Durchführungsmaßnahmen des italienischen Finanzamtes der Einnahmen zum Thema CBCR erlassen wurde, vorgesehene Weise bereitgestellt werden können.

Verfahren der Veröffentlichung und Zugänglichkeit

Die Veröffentlichung und Zugänglichkeit der Mitteilung über die Einkommensteuer ist in Artikel 5-sexies des Gesetzesdekrets Nr. 139/2015 festgelegt. Diese Mitteilung muss innerhalb von 12 Monaten nach Ende des Geschäftsjahres erstellt werden und wird von den Geschäftsführern des Unternehmens beim Handelsregister des Sitzes oder der Betriebsstätte hinterlegt. Innerhalb der gleichen Frist muss die Mitteilung auf der Website des Unternehmens veröffentlicht werden, wo sie für einen Zeitraum von 5 Jahren öffentlich zugänglich bleib.

Andere Spezifika

Weitere Spezifika in Bezug auf die Einkommensteuerberichterstattung sind insbesondere in den Artikeln 5-septies, 5-octies und 5-novies des Gesetzesdekrets (Italien: „Decreto Legislativo“) Nr. 139/2015 geregelt:

Das Rechnungsprüfungsorgan muss im Rahmen der Erfüllung seiner Aufgaben die Einhaltung der Bestimmungen des Gesetzesdekrets 139/2015 überwachen und in seinem Jahresbericht an die Gesellschafterversammlung darüber berichten;
Die mit der Durchführung der gesetzlichen Abschlussprüfung der Gesellschaften, die zur Erstellung der Mitteilung verpflichtet sind, beauftragte Person muss überprüfen, ob die Verpflichtung zur Erstellung der Mitteilung erfüllt wurde oder nicht, und überprüfen, ob diese von den Geschäftsführern erstellt und veröffentlicht wurde, wobei diese Überprüfungen im Prüfungsbericht formalisiert werden;
Für die Nichtanmeldung und die verspätete Anmeldung der Mitteilung beim Handelsregister sowie für den Fall, dass die Mitteilung unwahre oder unterlassene Angaben zu wesentlichen Tatsachen enthält, sind verwaltungsrechtliche Sanktionen vorgesehen.

Zeitpunkt des Inkrafttretens

Die Bestimmungen gelten für Jahresabschlüsse, die sich auf Geschäftsjahre beziehen, die am oder nach dem 22. Juni 2024 beginnen. Für Unternehmen mit Geschäftsjahren, die mit dem Kalenderjahr übereinstimmen, ist daher der erste Abschluss, der betroffen ist, der Abschluss für das Jahr 2025.