Rumänien: Stock Option Plan – attraktive Personal­bindung für Kernmitarbeiter

veröffentlicht am 10. Mai 2023 | Lesedauer ca. 3 Minuten

Aktienbeteiligungspläne genießen eine günstige steuerliche Behandlung, wenn bestimmte Bedingungen erfüllt sind, die durch das geltende Steuergesetz (Gesetz 227/2015 zum Steuergesetzbuch) vorgesehen sind. Daher ist ein Stock Option Plan aus dieser Perspektive eine sehr attraktive Möglichkeit, Schlüsselmitarbeiter zu vergüten und sie gleichzeitig dazu zu bringen, langfristig im Unternehmen zu bleiben. Gleich­zeitig ist es ein effektives Instrument, um eine Verbindung zwischen der Leistung des Mitarbeiters und der wirtschaftlichen Leistung des Unternehmens herzustellen.

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Definition des Stock Option Plan

Gemäß den Bestimmungen des geltenden Steuerrechts (Gesetz 227/2015 zum Steuergesetzbuch, Artikel 7, Absatz 39) wird ein Stock Option Plan definiert als: „Ein Programm, das von einer juristischen Person einge­lei­tet wird, durch das den Mitarbeitern, Geschäftsführer und/oder Direktoren dieser oder der mit ihr verbundenen juristischen Personen gemäß Artikel 26 Absatz c und d das Recht eingeräumt wird, zu einem bevorzugten Preis zu erwerben oder kostenlos eine bestimmte Anzahl von Beteiligungstiteln gemäß Artikel 40 definiert, die von der betreffenden Entität ausgegeben werden.”

Um ein Programm als Stock Option Plan zu qualifizieren, muss das Programm eine Mindestdauer von einem Jahr zwischen dem Zeitpunkt der Gewährung des Rechts und dem Zeitpunkt des Ausübens desselben (Erwerbs der Beteiligungstitel) umfassen.

Ein Stock Option Plan ist ein Belohnungsprogramm für Mitarbeiter, das auf der Vergabe von Aktien oder Ge­sell­schafts­an­tei­len basiert. Um als solches anerkannt zu werden, muss das Programm bestimmte Anforderungen erfüllen:

1. Die Aktien oder Gesellschaftsanteile müssen zu einem bevorzugten Preis oder sogar kostenlos an die Mit­ar­beiter ausgegeben werden.
2. Die Gewährung von Aktien oder Gesellschaftsanteilen muss aufgrund der Arbeitnehmerstellung erfolgen und nicht als Entschädigung für andere Dienstleistungen oder als Vergütung für Aktien oder Gesellschaftsanteile, die bereits erworben wurden.
3. Die Teilnahme am Programm kann auch den Mitarbeitern, Managern oder Direktoren anderer verbundener Gesellschaften gewährt werden, die mit dem Unternehmen verbunden sind, das das Programm initiiert hat.
4. Das Programm muss eine Mindestfrist von einem Jahr zwischen der Gewährung des Rechts und dem Zeit­punkt des Ausübens (Erwerbs der Aktien) enthalten.

Unter Berücksichtigung der oben genannten Definitionen im Steuergesetzbuch muss diese Frist mindestens ein Jahr betragen.

Steuerliche Regelungen für einen Stock Option Plan

Wir werden im Folgenden näher darauf eingehen, welche steuerlichen Vorteile ein Stock Option Plan bietet und wie die Transaktionen innerhalb eines Plans, der die oben genannten Bedingungen erfüllt, besteuert werden.

Steuerbefreiung

Gemäß den Bestimmungen des Steuergesetzbuchs (Art. 76, Abs. (4) Buchstabe r) werden die im Rahmen eines Stock Option Plans erhaltenen Vorteile weder bei der Gewährung des Teilnahmerechts noch zum Zeitpunkt der Ausübung des entsprechenden Rechts als steuerpflichtige Gehaltsvorteile angesehen.

Konkret betrachtet der Gesetzgeber den Vorteil, den ein Mitarbeiter im Rahmen eines solchen Programms hat – d.h. den Erwerb oder Empfang von Aktien oder Gesellschaftsanteilen zu einem bevorzugten Preis oder sogar kostenlos – nicht als steuerpflichtigen Gehaltsvorteil. Darüber hinaus ist gemäß den Bestimmungen des Steuer­gesetzbuchs in Art. 142 Buchstabe p) ein solcher Vorteil nicht Gegenstand von obligatorischen Sozial­beiträgen auf Mitarbeiterebene.

Demzufolge können wir schlussfolgern, dass weder der Arbeitgeber noch der Arbeitnehmer verpflichtet sind, Steuern auf solche Vorteile zu erklären und zu zahlen.

Das bedeutet jedoch nicht, dass der Verkauf der Aktien nicht auf der Ebene der natürlichen Person besteuert wird (d.h. des Arbeitnehmers, der sie erhalten hat und später beschließt, sie zu verkaufen). Im Folgenden wird die anwendbare Steuerbehandlung beim Verkauf von Aktien im Rahmen des Plans erläutert.

Besteuerung beim Verkauf von Aktien im Rahmen des Plans

Gemäß den Bestimmungen der geltenden Steuergesetzgebung wird der aus dem Verkauf von Wertpapieren er­zielte Gewinn als Kapitalertrag besteuert. Der steuerpflichtige Gewinn ergibt sich aus der Differenz zwischen dem Verkaufspreis und dem steuerlichen Wert, d.h. dem Kaufpreis der Aktien.

Im Falle von Aktienzuteilungsplänen wird der Kaufpreis als bevorzugter Preis bestimmt, zu dem die Aktien er­wor­ben wurden. Wenn die Aktien kostenlos gewährt wurden, wird der steuerliche Wert als Null betrachtet. Aus dem so ermittelten Gewinn können die mit dem Verkaufstransaktion verbundenen Kosten abgezogen werden, falls vorhanden (z.B. an den Broker gezahlte Provisionen).

Als Beispiel: Wenn ein Mitarbeiter Aktien kostenlos von seinem Arbeitgeber (oder von der Muttergesellschaft) erhalten hat, schuldet er keine Einkommensteuer oder Sozialversicherungsbeiträge für den erhaltenen Gehalts­vorteil. Er wird jedoch verpflichtet sein, das Einkommen, das er erzielt, wenn er diese Aktien verkauft, zu er­klä­ren. Zum Zeitpunkt des Verkaufs wird der gesamte Betrag, der aus dem Verkauf dieser Aktien erzielt wird, be­steu­ert, wobei die mit dem Verkauf verbundenen Kosten (z.B. an den Broker gezahlte Provisionen) abgezogen werden.

Der erzielte Gewinn wird, wie folgt, besteuert:

• Einkommensteuer: 10 Prozent auf den gemäß den obigen Regeln ermittelten Gewinn angewendet;
• CASS (Beitrag zur Krankenversicherung): begrenzt auf 10 Prozent des Werts von 12 Mindestbruttogehältern – nur fällig, wenn der erzielte Gewinn gleich oder höher ist als der Wert von 12 Mindestbruttogehältern (für 2020 liegt diese Grenze bei 12 x 2.230 Lei, d.h. 26.760 Lei pro Jahr).