Aussetzung der Abschreibung: Ausdehnung auch auf die Haushalte 2021

Das Dekret vom August (Gesetzesdekret Nr. 104/2020) hatte für das laufende Geschäftsjahr ab dem 15. August 2020 für Unternehmen, die die internationalen Rechnungslegungsstandards nicht anwenden, die Möglichkeit eingeführt, bis zu 100 Prozent der jährlichen Abschreibung der Kosten für Sachanlagen und immaterielle Vermögensgegenstände auszusetzen, wodurch die Möglichkeit gegeben wurde, den Buchwert der Vermögensgegenstände so beizubehalten, wie er sich aus dem letzten genehmigten Jahresabschluss ergibt. 

Der entsprechende Teil der Kosten, der noch nicht abgeschrieben war, musste in der Gewinn- und Verlustrechnung des folgenden Geschäftsjahres (d. h. 2021 für Unternehmen, deren Geschäftsjahr mit dem Kalenderjahr übereinstimmt) verbucht werden, und die nachfolgenden Teile mussten nach demselben Kriterium aufgeschoben werden, wodurch ein einjähriger „Aufschub“ im Abschreibungsplan eingeführt wurde. 

Nun wurde mit der Verabschiedung des Haushaltsgesetzes 2022, das am 1. Januar in Kraft tritt, eine einjährige Verlängerung eingeführt, die die Aussetzung, wie sie im Erlass vom August für den Jahresabschluss 2020 geregelt ist, auch für den Jahresabschluss 2021 ermöglicht. 

Folglich wird es auch in den Jahresabschlüssen 2021 möglich sein, die Abschreibung von Sachanlagen und immateriellen Vermögenswerten bis zu 100 Prozent der Abschreibungen auszusetzen, die dann in der Gewinn- und Verlustrechnung des Folgejahres verbucht werden. 

Darüber hinaus ist anzumerken, dass wie bei der Aussetzung im Jahresabschluss 2020 auch für 2021 die Verpflichtung bestehen bleibt, Gewinne in Höhe des Anteils der ausgesetzten Abschreibungen in eine nicht verfügbare Rücklage des Eigenkapitals einzustellen. 

Im Falle eines Verlustes oder eines geringeren Gewinns wird die Rücklage durch die Verwendung der Gewinnrücklagen oder anderer verfügbarer Rücklagen des Eigenkapitals aufgestockt, oder es müssen Gewinne aus den folgenden Geschäftsjahren zurückgestellt werden, wenn dies nicht möglich ist.

Mit dem Haushaltsgesetz 2022 wurde jedoch auch eine Begrenzung der Unternehmen eingeführt, die sich für die Aussetzung der Abschreibungsmöglichkeiten in den Jahresabschlüssen 2021 entscheiden können.

Insbesondere betrifft die eingeführte Verlängerung nur die Unternehmen, die für das Haushaltsjahr 2020 100 Prozent der jährlichen Abschreibung der Kosten des Anlagevermögens ausgesetzt haben. 

Daher schließt die neue Verordnung nicht nur die Unternehmen aus, die sich im Jahresabschluss 2020 nicht für die Aussetzung der Abschreibung entschieden haben, sondern auch die Unternehmen, die nur von der „teilweisen“ Aussetzung der jährlichen Abschreibung im Jahr 2020 profitiert haben (d. h. eine Aussetzung von weniger als 100 Prozent der jährlichen Abschreibung).

Schließlich ist aus steuerlicher Sicht (sowohl für IRES- als auch für IRAP-Zwecke) anzumerken, dass eine Option zur Aussetzung der Abschreibungsmöglichkeiten nicht die Möglichkeit der Steuerpflichtigen berührt, die Abschreibungsmöglichkeiten (einschließlich des ausgesetzten Teils) abzuziehen, auch wenn sie nicht in der Gewinn- und Verlustrechnung für das Jahr verbucht werden.