Möglichkeit eines Gutachtens für den Vortrag von Steuerverlusten: Neuheit des italienischen Gesetzesdekrets 192/2024

veröffentlicht am 14. März 2025 | Lesedauer ca. 6 Minuten

Mit dem Gesetzesdekret (Italien: „Decreto Legislativo“) Nr. 192/2024, das das Steuerreformgesetz im Bereich der Körperschafts- und Einkommensteuer (Italien: IRES UND IRPEF umsetzt, wurden wichtige Änderungen in Bezug auf die Regelung des Verlustvortrags bei der Übertragung von Beteiligungen (ex Art. 84 Abs. 3 ital. Steuergesetz TUIR) und bei Fusionen und Spaltungen (ex Art. 172 Abs. 7 und 7-bis und 173 Abs. 10 ital. Steuergesetz TUIR) eingeführt.

Zu den Neuerungen gehört die Einführung einer quantitativen Obergrenze für den Verlustvortrag, die durch den wirtschaftlichen Wert des Eigenkapitals, wie er sich aus einem vereidigten Schätzgutachten ergibt, dargestellt wird.

Der Verlustvortrag im Falle der Übertragung von Beteiligungen und der Änderung der Tätigkeit

Art. 84 Abs. 3 schließt den Verlustvortrag generell aus, wenn:

die Beteiligungen, die insgesamt die Mehrheit der Stimmrechte in der ordentlichen Versammlung des Betroffenen darstellen, der die Verluste vorträgt, von Dritten übertragen oder auf andere Weise erworben werden, auch vorübergehend;
zudem die Haupttätigkeit in den Steuerzeiträumen, in denen die Verluste realisiert wurden, geändert wird.

Diese Ausnahme gilt nicht (gemäß Art. 84 Abs. 3-bis), wenn der sogenannte „vitality test“ bestanden wird, d.h. wenn der Betrag der Einnahmen und Erträge aus der Haupttätigkeit und der Betrag der Aufwendungen für die Leistungen der nachgeordneten Tätigkeit und der entsprechenden Beiträge mehr als 40 Prozent der durchschnittlichen Beträge der letzten beiden vorangegangenen Geschäftsjahre betragen.

Für den Fall, dass der „vitality test“ bestanden wird, wurde mit dem Gesetzesdekret Nr. 192/2024 in Abs. 3-ter als quantitative Grenze für den Verlustvortrag der aus einem vereidigten Bericht hervorgehende wirtschaftliche Wert des Nettovermögens der Gesellschaft, die Verluste vorträgt, eingeführt. Dieser Bericht muss von einem von der Gesellschaft benannten Sachverständigen erstellt werden.

Der so ermittelte wirtschaftliche Wert des Eigenkapitals muss um einen Betrag reduziert werden, der dem Produkt aus:

der Summe der Einlagen und Zahlungen, die in den letzten 24 Monaten vor dem Stichtag geleistet wurden;
dem Verhältnis zwischen dem wirtschaftlichen Wert des Nettovermögens, der sich aus demselben vereidigten Schätzungsbericht ergibt, und dem Wert des Nettovermögens nach Rechnungslegung, entspricht.

Zu den bereits erwähnten Zahlungen gehören nicht die gesetzlich vorgeschriebenen Beiträge des Staates oder anderer öffentlicher Einrichtungen.

Liegt kein vereidigter Schätzungsbericht vor, ist der Verlustvortrag innerhalb der Grenzen des Wertes des buchhalterischen Reinvermögens erlaubt, wie es aus dem zum Datum des Verlustbezugs abgeschlossenen Jahresabschluss hervorgeht, ohne Berücksichtigung der in den letzten 24 Monaten vor diesem Datum erfolgten Einlagen und Zahlungen (mit Ausnahme der vom Staat oder anderen öffentlichen Einrichtungen gemäß Gesetz geleisteten Beiträge).

Diese Bestimmungen gelten auch für den Vortrag von nicht abgezogenen Passivzins- und ACE-Überschüssen.

Verlustvortrag bei Fusionen und Spaltungen

Ähnlich wie oben beschrieben können die steuerlichen Verluste der an der Fusion (und der Spaltung, da Art. 173 auf Art. 172 verweist) beteiligten Gesellschaften vom Einkommen der aus der Fusion hervorgehenden Gesellschaft abgezogen werden, wobei die in Art. 172 Abs. 7 des italienischen Steuergesetzes TUIR vorgesehenen Grenzen zu beachten sind.

Auch in diesem Fall muss überprüft werden, ob der sogenannte „vitality test“ bestanden wird, der sich auf die Höhe der Einnahmen und Erträge aus der Haupttätigkeit und auf die Höhe der Aufwendungen für die Leistungen der nachgeordneten Tätigkeit und die entsprechenden Beiträge bezieht.

Im Falle des Bestehens des „vitality test“ können die Verluste der an der Fusion beteiligten Gesellschaften vom Einkommen der aus der Fusion hervorgehenden Gesellschaft bis zur Höhe des wirtschaftlichen Wertes des Nettovermögens der Gesellschaft, auf die sich diese Verluste beziehen, abgezogen werden. Dieser Wert, der zum Zeitpunkt des Inkrafttretens der Fusion bestimmt wird, muss aus einem vereidigten Schätzungsgutachten hervorgehen, das von einem von der Gesellschaft benannten Sachverständigen erstellt wird.

Wie in Artikel 84 Absatz 3 vorgesehen, muss der wirtschaftliche Wert des Eigenkapitals um einen Betrag reduziert werden, der dem Produkt aus

der Summe der Einlagen und Zahlungen, die in den vierundzwanzig Monaten vor dem Datum des Inkrafttretens der Fusion/Spaltung geleistet wurden,
dem Verhältnis zwischen dem wirtschaftlichen Wert des Eigenkapitals, der sich aus demselben vereidigten Schätzungsbericht ergibt, und dem Wert des buchhalterischen Eigenkapitals entspricht.

Auch in diesem Fall gilt:

Zu den vorgenannten Einzahlungen gehören nicht die vom Staat oder anderen öffentlichen Einrichtungen gemäß den gesetzlichen Bestimmungen gezahlten Beiträge.
Liegt kein vereidigter Schätzungsbericht vor, ist der Verlustvortrag bis zur Höhe des jeweiligen Buchwerts des Nettovermögens zulässig, wie er sich aus dem letzten Jahresabschluss oder, falls niedriger, aus der Vermögensübersicht gemäß Artikel 2501-quater des italienischen Zivilgesetzbuchs ergibt, ohne Berücksichtigung der Einlagen und Zahlungen, die in den letzten 24 Monaten vor dem Datum, auf das sich die Situation selbst bezieht, geleistet wurden (mit Ausnahme der gesetzlich vorgeschriebenen Beiträge des Staates oder anderer öffentlicher Einrichtungen).

Das Gesetzesdekret (Italien: „Decreto Legislativo") bestätigt zudem, dass die oben genannten Grenzen:

auch für Verluste gelten, die in der Zeit zwischen dem buchhalterischen und steuerlichen Wirksamkeitsdatum der Transaktion und dem Datum des rechtlichen Wirksamwerdens entstanden sind, d. h. für den sogenannten „Interimszeitraum“, im Falle einer Rückdatierung der buchhalterischen und steuerlichen Auswirkungen der Fusion;
auch für Überschüsse nicht abzugsfähiger Passivzinsen und für verbleibende ACE-Überschüsse gelten.

Es bleibt jedoch die Möglichkeit bestehen, die Nichtanwendung der spezifischen Anti-Umgehungsregel durch ein Auskunftsersuchen zu beantragen.

Verluste innerhalb des Konzerns

Mit der Einführung des neuen Art. 177-ter des italienischen Steuergesetzes TUIR gelten die Grenzen und Bedingungen für den Vortrag von steuerlichen Verlusten im Falle der Übertragung von Beteiligungen und der Änderung der Tätigkeit oder im Rahmen außerordentlicher Fusionen und Spaltungen nicht, wenn die genannten Vorgänge innerhalb desselben Konzerns für „konzerninterne Verluste“ und für „genehmigte“ Verluste erfolgen (wie im Bericht zum italienischen Gesetzesdekret festgelegt).

Überlegungen zur Zweckmäßigkeit des Schätzungsgutachtens

Auf diese Weise wurde das Leitkriterium der Steuerübertragung umgesetzt, das die Überprüfung der quantitativen Grenze für den Verlustvortrag vorsieht, die durch das Nettobuchvermögen der Gesellschaft mit steuerlichen Verlusten dargestellt wird, da es sich um einen völlig ungenauen Indikator für die Fähigkeit der Produktionstätigkeit handelt, zukünftige steuerpflichtige Einkünfte zu generieren. Es ist in der Tat offensichtlich, dass diese prospektive Fähigkeit durch den Buchwert des Eigenkapitals nur unzureichend dargestellt wird (oder besser gesagt, dass sie keine logische Verbindung dazu hat).

Der Gesetzgeber hielt es daher für angemessen, als neue quantitative Grenze den wirtschaftlichen Wert des Eigenkapitals einzuführen, der ein aussagekräftigerer Parameter für die Zuverlässigkeit früherer subjektiver Steuerpositionen ist und der im Übrigen bereits heute vom Finanzamt (Italien: Agenzia delle entrate) selbst in einigen Antworten auf Anfragen zur Nichtanwendung der Vorschriften zur Begrenzung des Verlustvortrags bewertet wird.

Es wurde berücksichtigt, dass in der Regel das Nettovermögen, das sich aus einem Jahresabschluss oder einer Vermögensaufstellung einer Fusion/Spaltung ergibt, die nach korrekten Rechnungslegungsgrundsätzen erstellt wurden, niedriger ist als der wirtschaftliche Wert desselben Vermögens, da letzteres auch die charakteristischen Mehrwerte der Vermögenswerte/Verbindlichkeiten und auch den eventuellen Firmenwert umfasst.

Es ist daher offensichtlich, dass die Bestimmung des wirtschaftlichen Werts des Eigenkapitals durch einen genauen, auf soliden Bewertungsgrundsätzen basierenden und von einem Experten erstellten Schätzungsbericht eine wichtige Möglichkeit darstellen kann, um von der Übertragung von steuerlichen Verlusten in den oben dargestellten Transaktionen zu profitieren.

Kontakt

Contact Person Picture

Paolo Zani

Dottore Commercialista, Revisore Legale

Manager

+39 02 6328 841

Anfrage senden

Contact Person Picture

Mirco Binazzi

Dottore Commercialista

Associate

+39 02 6328 841

Anfrage senden

Wir beraten Sie gern!

Rödl & Partner in Italien