Italien: OECD-Pillar-1-Amount -B-Preisgestaltungstool zur Ermittlung angemessener Margen für Intercompany Vertriebs- und Marketingaktivitäten

Zusätzliche Unterlagen, hauptsächlich zur Klärung bestimmter im Bericht verwendeter Definitionen, wurden im Juni 2024 veröffentlicht. Am 17. Januar 2025 veröffentlichte die OECD das sogenannte Pricing Automation Tool (im Folgenden auch „Pricing Tool“), das dazu dient, die von den Steuerpflichtigen zu erzielenden Gewinnmargen für die in den vereinfachten und standardisierten Ansatz fallenden grundlegenden Marketing- und Vertriebsaktivitäten automatisch zu berechnen.

Dieser Artikel gibt einen Überblick über das Pricing Tool und die daraus resultierenden Überlegungen für multinationale Gruppen, die in Italien tätig sind.

Der OECD-Bericht zu Amount B von Pillar 1 bietet einen standardisierten Rahmen für die Bestimmung der Verrechnungspreise für bestimmte, qualifizierende Marketing- und Vertriebsaktivitäten (im Folgenden auch „qualifizierende Transaktionen“). Der Bericht enthält eine Matrix von Umsatzrenditen (im Folgenden „ROS“), die aus einer Fremdvergleichsperspektive als akzeptabel angesehen werden können, ohne dass zusätzliche Suchen nach Vergleichsunternehmen, Benchmarking oder andere Arten von Analysen erforderlich sind.

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Der von der OECD veröffentlichte Bericht kann wie folgt zusammengefasst werden.

Die Leitlinien beginnen mit einem Glossar, das wichtige im gesamten Bericht verwendete Begriffe definiert, wie z.B. die in der Preismatrix genannten Branchen.

Abschnitt 1 erklärt die Probleme mit der grundlegenden Verteilung, die zu übermäßigen Verrechnungspreisstreitigkeiten führen, und führt den vereinfachten und standardisierten Ansatz ein, der auf den bestehenden OECD-Verrechnungspreisrichtlinien (OECD TPG) basiert.

Abschnitt 2 skizziert die Implementierungsoptionen für die Staaten ab Januar 2025. Die Staaten können entweder den ansässigen Steuerpflichtigen erlauben, den vereinfachten und standardisierten Ansatz als Safe Harbor zu verwenden, wenn die Abgrenzungskriterien erfüllt sind (optionaler Ansatz), oder den ansässigen Steuerpflichtigen erlauben, den Ansatz als Safe Harbor anzuwenden und den Steuerverwaltungen die Durchsetzung zu gestatten (obligatorischer Ansatz).

Abschnitt 3 beschreibt die Abgrenzungskriterien für die Verwendung des vereinfachten und standardisierten Ansatzes. Diese umfassen qualitative Kriterien zur Eingrenzung der Aktivitäten im Geltungsbereich (z.B. nur Transaktionen mit wirtschaftlich relevanten Merkmalen, die zuverlässig mit einer einseitigen Methode bewertet werden können, werden eingeschlossen oder Transaktionen wie der Vertrieb von Dienstleistungen, Rohstoffen, digitalen Gütern oder Einzelhandelsverkäufen werden ausgeschlossen). Es werden auch quantitative Kriterien angegeben, indem nur Aktivitäten mit einer Betriebsausgabenintensität zwischen einer unteren Grenze von 3 Prozent und einer oberen Grenze von 20 Prozent-30 Prozent (nach Wahl des Staates) einbezogen werden.

Darüber hinaus beschreibt dieser Abschnitt Umstände, unter denen ein Steuerpflichtiger bestimmte Nicht-Vertriebsaktivitäten, wie z.B. Produktion, durchführen und dennoch qualifizieren kann.

Abschnitt 4 legt die Transaktionsnettomargen-Methode (TNMM) als primäre Methode fest, die für den vereinfachten und standardisierten Ansatz angewendet werden soll. Es erlaubt jedoch die Verwendung der Preisvergleichsmethode (CUP) mit internen Vergleichswerten, wenn dies in Ausnahmefällen angemessener ist.

Abschnitt 5 bietet eine schrittweise Anleitung zur Preisfestsetzung für Vertriebsaktivitäten berechtigter Steuerpflichtiger unter dem vereinfachten und standardisierten Ansatz. Die Preismatrix berücksichtigt die Branche des Steuerpflichtigen, die Betriebsausgaben und das Betriebsvermögen. Es enthält einen Überprüfungsmechanismus zur Sicherstellung der Angemessenheit des gewählten Preises und einen Datenverfügbarkeitsmechanismus für Staaten mit unzureichenden Daten. Die Benchmark-Analyse, auf der die Preismatrix basiert, wird alle fünf Jahre aktualisiert, während die Finanzdaten jährlich überprüft und bei Bedarf aktualisiert werden.

Abschnitt 6 beschreibt die Dokumentationsanforderungen für Steuerpflichtige, um ihre Berechtigung für den vereinfachten Ansatz nachzuweisen.

Abschnitt 7 befasst sich mit Szenarien, in denen eine Unternehmensumstrukturierung dazu führt, dass ein Vertriebshändler in den oder aus dem Geltungsbereich fällt.

Abschnitt 8 erörtert die Wechselwirkungen zwischen dem vereinfachten und standardisierten Ansatz und der Steuersicherheit. Wenn eine der beteiligten Staaten sich entschieden hat, den Ansatz nicht anzuwenden, müssen die zuständigen Behörden ihre Positionen ausschließlich auf der Grundlage der OECD TPG rechtfertigen und den vereinfachten Ansatz ausschließen. Umgekehrt, wenn eine Vereinbarung der zuständigen Behörden zur Anwendung des Ansatzes besteht oder wenn alle beteiligten Staaten sich entschieden haben, ihn anzuwenden, können die zuständigen Behörden den Ansatz anwenden.

Auf der Grundlage der im Bericht enthaltenen Anweisungen hat die OECD ein Excel-basiertes Pricing Tool entwickelt, das sowohl Steuerpflichtigen als auch Steuerverwaltungen helfen soll, die angemessene ROS für eine bestimmte qualifizierende Transaktion gemäß der Preismatrix zu berechnen.

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Das Pricing Tool wurde vom OECD-Sekretariat entwickelt, um die Berechnungen der ROS der qualifizierenden Transaktionen zu automatisieren. Es soll die administrativen und Compliance-Belastungen sowohl für Steuerpflichtige als auch für Steuerverwaltungen minimieren, indem es den angemessenen ROS und die relevanten Anpassungen mit minimalen Dateneingaben automatisch berechnet.

Das Tool ist das geistige Eigentum der OECD, aber es gewährt eine nicht-exklusive, gebührenfreie, weltweite Lizenz zur Nutzung des Tools für persönliche oder berufliche Zwecke. Die OECD beabsichtigt, das Tool bei Bedarf regelmäßig zu aktualisieren (d.h. das Tool wird aktualisiert, wenn die zugrunde liegende Preismatrix gemäß Abschnitt 5.4 des Berichts aktualisiert wird).

Um das Tool zu verwenden, sind in einem ersten Schritt Eingaben für die Abgrenzungskriterien erforderlich. Dies sind die Nettoumsätze und die Betriebsausgaben. Basierend auf den bereitgestellten Eingaben berechnet das Tool automatisch, ob das quantitative Abgrenzungskriterium gemäß Absatz 13.b. des Berichts (d.h. Betriebsausgabenintensität zwischen einer unteren Grenze von 3 Prozent und einer oberen Grenze zwischen 20 Prozent und 30 Prozent - nach Wahl des Staates des Steuerpflichtigen) erfüllt ist.

Die OECD stellt weiter klar, dass die qualitativen Abgrenzungskriterien gemäß den Absätzen 13.a. und 14 des Berichts (d.h. die qualifizierende Transaktion weist wirtschaftlich relevante Merkmale auf, die mit einer einseitigen Methode bewertet werden können, und der Steuerpflichtige ist nicht an ausgeschlossenen Transaktionen wie dem Vertrieb von Dienstleistungen, Rohstoffen, digitalen Gütern oder Einzelhandelsverkäufen beteiligt) nicht automatisch mit dem Pricing Tool getestet werden können und daher separat bewertet werden müssen.

In einem zweiten Schritt, wenn festgestellt wurde, dass die qualitativen Abgrenzungskriterien erfüllt sind, sind die Eingaben für die Preisgestaltung erforderlich. Diese sind unter anderem:

Basierend auf den bereitgestellten Eingaben berechnet das Tool automatisch, was der angemessene ROS des Steuerpflichtigen sein sollte, wobei auch mögliche Anpassungen gemäß den Abschnitten 5.2 (d.h. Betriebsausgaben-Überprüfung) und 5.3 (d.h. Datenverfügbarkeitsmechanismus für qualifizierende Staaten) des Berichts berücksichtigt werden.

Das Tool bietet eine separate Registerkarte, die die automatisierten Berechnungen zur Bestimmung des ROS darstellt. Dies soll dem Steuerpflichtigen und/oder den Steuerverwaltungen eine vollständige Schritt-für-Schritt-Anleitung zu jeder vom Tool durchgeführten Berechnung bieten, und dem Benutzer ermöglichen, die auf der Grundlage der eingegebenen Daten durchgeführten Berechnungen zu überprüfen und besser zu verstehen.

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Wie bereits erwähnt, soll das von der OECD bereitgestellte Pricing Tool die administrative Belastung weiter minimieren und die Vereinfachungsvorteile von Amount B des Pillar 1 optimieren.

Die OECD wird am 11. Februar 2025 ein technisches Webinar zu den neuesten Entwicklungen im Zusammenhang mit Amount B des Pillar 1 abhalten und eine Live-Demonstration des Pricing Tools durchführen.

Es bleibt abzuwarten, wie die Staaten auf die neuesten Entwicklungen reagieren und ob sie angeregt werden, die entsprechenden lokalen Gesetze zu implementieren.

Theoretisch hätten die Staaten die neuen Leitlinien ab dem Geschäftsjahr, das am 1. Januar 2025 beginnt, anwenden können. Bis heute hat nur die niederländische Regierung angekündigt, die Leitlinien auf optionaler Basis umzusetzen. Reaktionen anderer Staaten, einschließlich Italien, stehen noch aus.

In der Praxis können Steuerverwaltungen jedoch bereits heute die im Bericht bereitgestellte Preismatrix als Referenzpunkt und bestätigenden Ansatz für die erwarteten ROS von grundlegenden Marketing- und Vertriebsaktivitäten in Steuerprüfungen verwenden.

Um sich auf die wahrscheinlichen Auswirkungen der neuen Leitlinien vorzubereiten, sollten multinationale Unternehmen, die in Italien tätig sind, bereits jetzt damit beginnen:

Die Veröffentlichung des Pricing Tools durch die OECD stellt eine wichtige zusätzliche Entwicklung im Rahmen der Verrechnungspreisrichtlinien und -vorschriften dar und erhöht den Druck auf die Staaten, die neuen Leitlinien in ihre nationalen Gesetze zu implementieren. Multinationale Unternehmen, die potenziell betroffen sein könnten, sollten daher beginnen, sich auf deren Auswirkungen vorzubereiten.​​