Buchführungsfehler aufgrund falscher Klassifizierung im Jahresabschluss: Klarstellungen der Agenzia delle Entrate (italienische Steuerbehörde)

Die Korrekturposten eines Klassifizierungsfehlers, der zu einer falschen zeitlichen Zuordnung von negativen Einkommensbestandteilen geführt hat, werden gemäß Artikel 83 Absatz 1 des TUIR in dem Geschäftsjahr relevant, in dem die Korrektur vorgenommen wird. Dies hat die italienische Steuerbehörde (Agenzia delle Entrate) in ihrer Antwort auf die Anfrage Nr. 63 vom 4. März 2025 klargestellt, so dass die Einreichung einer zusätzlichen Erklärung nicht erforderlich ist.

Die Anfrage bezog sich auf ein Unternehmen, welches Güter für Dritte transportiert und im Jahr X zwei gebrauchte Sattelauflieger gekauft hatte. Die Kosten für diese Sattelauflieger hätten als Sachanlagen aktiviert werden müssen; das Unternehmen hatte die Kosten für die Sattelauflieger jedoch fälschlicherweise in voller Höhe in der Gewinn- und Verlustrechnung ausgewiesen. Dies hatte zur Folge, dass die Kosten für diese Wirtschaftsgüter für IRES- und IRAP-Zwecke im Steuerjahr X vollständig abgezogen wurden, anstatt sie gemäß dem Abschreibungsverfahren über ihre gesamte Nutzungsdauer zu verteilen.

In Anwendung des italienischen Rechnungslegungsstandards (OIC) Nr. 29 hatte das Unternehmen dann den Fehler im Jahresabschluss für das Jahr X+1 korrigiert, indem es die Sattelanhänger als Sachanlagen und die entsprechende Abschreibungsquote im Jahr X mit Auswirkungen auf die Eröffnungsbilanz des Nettoeigenkapitals verbuchte. Aus steuerlicher Sicht gab die Italienische Steuerbehörde eine positive Stellungnahme zu der von der antragstellenden Gesellschaft vorgeschlagenen Lösung ab, die die Korrektur des Fehlers durch eine Aufwärtskorrektur in Höhe der Differenz zwischen den Anschaffungskosten und der Abschreibungsquote für das Jahr X direkt in den IRES- und IRAP-Erklärungen für das Jahr X+1 vorsah, ohne dass zusätzliche Erklärungen eingereicht werden mussten.  

Selbst bei Klassifizierungsfehlern ist es also möglich, die Vorschriften zur Berichtigung von Buchungsfehlern gemäß Artikel 83 Absatz 1 des konsolidierten Einkommensteuergesetzes anzuwenden. Die in den Rechnungslegungsgrundsätzen vorgesehenen Kriterien für die zeitliche Zuordnung gelten nämlich auch für steuerliche Zwecke in Bezug auf Posten, die im Anschluss an die Berichtigung von Buchungsfehlern verbucht werden. Der Grundsatz der verbesserten Ableitung ermöglicht im Wesentlichen die steuerliche Relevanz von Einkommensbestandteilen, die im Jahresabschluss in dem Jahr erfasst werden, in dem die Korrektur des Fehlers erfolgt, ohne dass eine zusätzliche Erklärung für den Steuerzeitraum, in dem der Fehler begangen wurde, eingereicht werden muss.

In jedem Fall ist anzumerken, dass die Regelung für Buchungsfehler nur für Unternehmen gilt, die ihre Abschlüsse von einem Abschlussprüfer prüfen lassen.

In Bezug auf diese Anforderung bestätigte die italienische Steuerbehörde die Position des Italienischen Verbands der Wirtschaftsprüfer-Verhaltensstandards Nr. 221/2023, indem es klarstellte, dass die geprüften Jahresabschlüsse diejenigen für das Geschäftsjahr sein müssen, in dem der Fehler korrigiert wird, und nicht für das Geschäftsjahr, in dem der Fehler begangen wurde.​​