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zuletzt aktualisiert am 6. Dezember 2023 | Lesedauer ca. 7 Minuten
CSRD, ESRS, EU-Taxonomie – in der Gesetzgebung zur unternehmerischen Nachhaltigkeitsberichterstattung nimmt die Europäische Union zweifellos eine globale Vorreiterrolle ein. Durch die neuen Verordnungen, Richtlinien und delegierten Rechtsakte soll die ESG-Berichterstattung sukzessive auf Augenhöhe mit der Finanzberichterstattung rücken. Für Unternehmen im Anwenderkreis halten die neuen Berichtspflichten durchaus Chancen bereit, bedeuten zunächst allerdings einen nicht zu unterschätzenden Umsetzungsaufwand.
Im Rahmen des 2019 verabschiedeten European Green Deals hat sich die Europäische Union das ambitionierte Ziel „Klimaneutralität 2050“ gesetzt. Damit die Transformation zu einer nachhaltigen Wirtschaft und Gesellschaft tatsächlich gelingt, sind umfangreiche Investitionen in grüne Wirtschaftsaktivitäten notwendig. Gleichzeitig steigen mit dem wachsenden Bewusstsein für Themen wie Umweltschutz und soziale Verantwortung auch von Seiten der Gesellschaft die Anforderungen und Erwartungen an die Nachhaltigkeitsleistung von Unternehmen. Diese stehen daher mehr und mehr unter Zugzwang, ihre Nachhaltigkeitsaktivitäten zu intensivieren und glaubwürdig nach außen zu transportieren.Doch wie lässt sich zuverlässig erkennen, ob ein Unternehmen tatsächlich „nachhaltig“ wirtschaftet? Woran können sich Unternehmen orientieren, wenn sie den Weg in Richtung mehr Nachhaltigkeit zwar einschlagen möchten, angesichts der Masse an Themenfeldern und möglichen Maßnahmen jedoch nicht wissen, wo sie ansetzen sollen? Und wie kann gleichzeitig sichergestellt werden, dass die Berichterstattung über ESG-Daten nicht – wie bislang oft der Fall gewesen – in reines Greenwashing mündet? Die EU setzt hierbei maßgeblich auf die Nachhaltigkeitsberichterstattung, die sich in den letzten Jahren aufgrund der zunehmenden Nachfrage seitens der Stakeholder für viele Unternehmen ohnehin bereits zu einem wichtigen Instrument entwickelt hat, um Informationen über die eigene Performance in den Bereichen Umwelt, Soziales und Governance (ESG) an Investoren, Kunden, Mitarbeiter und andere interessierte Stakeholder zu kommunizieren. Bislang mangelte es der ESG-Berichterstattung allerdings unter anderem aufgrund fehlender einheitlicher Standards und konkreter inhaltlicher Vorgaben sowie der nicht vorhandenen Pflicht zur inhaltlichen Prüfung des Berichts an Transparenz und Vergleichbarkeit. Um diese zu fördern, hat die Europäische Union in den vergangenen Jahren eine Reihe von regulatorischen Maßnahmen auf den Weg gebracht, allen voran die Corporate Sustainability Reporting Directive (CSRD), die damit verbundenen European Sustainability Reporting Standards (ESRS) und die EU-Taxonomieverordnung. Die Regelwerke sollen – auch durch die nun in der CSRD erstmalig gesetzlich verankerte Pflicht zur inhaltlichen Prüfung des Nachhaltigkeitsberichts – eine gemeinsame Sprache für die Messung und Bewertung nachhaltiger Praktiken etablieren und die Nachhaltigkeitsberichterstattung hinsichtlich Transparenz, Relevanz, Umfang, Vergleichbarkeit und Qualität sukzessive an die Finanzberichterstattung angleichen.
Durch die CSRD werden Lücken in den bisherigen Vorschriften zur Nachhaltigkeitsberichterstattung durch einheitliche Vorgaben geschlossen. Die Verordnung ist am 5. Januar 2023 in Kraft getreten und ab dem Geschäftsjahr 2024 durch die ersten Unternehmen verpflichtend anzuwenden. Die CSRD löst damit die bislang geltende Non-Financial Reporting Directive (NFRD) bzw. deren nationale Umsetzung in Form des CSR-Richtlinie-Umsetzungsgesetzes (CSR-RUG) ab. Die deutsche Umsetzung der CSRD steht zwar aktuell noch aus, wird aber bis Jahresende 2023 erwartet. Da die CSRD den Mitgliedsstaaten jedoch ohnehin nur punktuell Wahlrechte in der Umsetzung der Richtlinie einräumt (z.B. hinsichtlich der Zuständigkeit für die Prüfung), sind hier keine großen inhaltlichen Abweichungen zum Richtlinientext der CSRD zu erwarten. Mit Anwendungsbeginn der CSRD wird sich der Kreis der Unternehmen, die zur Erstellung eines Nachhaltigkeitsberichts verpflichtet sind, sukzessive deutlich erweitern. Waren deutschlandweit bislang nur ca. 550 große kapitalmarktorientierte Unternehmen zur Offenlegung von ESG-Aspekten im Rahmen der nichtfinanziellen Berichterstattung verpflichtet, so werden in Zukunft etwa 15.000 Unternehmen, darunter auch viele Mittelständler, betroffen sein. Der Zeitpunkt des Inkrafttretens der Berichtspflichten erfolgt hierbei gestaffelt:
Bei der Bestimmung der Größenklassen ist zusätzlich der am 17. Oktober 2023 durch die Europäische Kommission erlassene Delegierte Rechtsakt zur Änderung der Schwellenwerte in Art. 3 der Richtlinie (EU) 2013/34 (Bilanzrichtlinie) zu berücksichtigen, der die Anhebung der Schwellenwerte für die Bilanzsumme und die Nettoumsatzerlöse um jeweils 25 Prozent vorsieht. Dadurch können sich künftig bestimmte Erleichterungen hinsichtlich der Pflicht zur Erstellung eines Nachhaltigkeitsberichts ergeben, da die Anzahl der Unternehmen, die durch ihre Größe von der CSRD und der korrespondierenden Taxonomie erfasst werden, reduziert wird.
Inhaltlich sieht die CSRD vor allem eine Ausweitung der Berichtsaspekte vor, die in den zugehörigen Nachhaltigkeitsberichterstattungsstandards, den European Sustainability Reporting Standards (ESRS), genau definiert sind. Der delegierte Rechtsakt zum ersten Set der ESRS enthält zunächst durch alle Unternehmen im Anwenderkreis anzuwendende sektorübergreifende Berichtspflichten und wurde am 31. Juli 2023 durch die EU-Kommission erlassen. Demnach müssen berichtspflichtige Unternehmen künftig Informationen zu fünf Umweltstandards (Klimawandel, Umweltverschmutzung, Wasser- und Meeresressourcen, Biodiversität und Ökosysteme, Ressourcennutzung und Kreislaufwirtschaft), vier Sozialstandards (Eigene Belegschaft, Arbeitskräfte in der Wertschöpfungskette, Betroffene Gemeinschaften, Verbraucher und Endnutzer) sowie einem Governance-Standard (Unternehmenspolitik) offenlegen, sofern die entsprechenden Themen im Rahmen der Wesentlichkeitsanalyse (Transparenz und Relevanz: So gelingt die Wesentlichkeitsanalyse nach ESRS | Rödl & Partner) als wesentlich bewertet wurden. Immer verpflichtend zu berichten (d.h. unabhängig von der Wesentlichkeitsanalyse) sind gemäß ESRS 2 darüber hinaus allgemeine Angaben, unter anderem zu den Grundlagen für die Erstellung des Nachhaltigkeitsberichts, zu Governance-Strukturen, zur Strategie und zum Wesentlichkeitsanalyseprozess sowie dessen Ergebnissen.
In einem zweiten Set werden künftig noch separate Standards für börsennotierte KMU (vsl. bis spätestens 30. Juni 2024) sowie sektorspezifische Standards und Standards für Nicht-EU-Unternehmen (vsl. bis spätestens 30. Juni 2026) veröffentlicht.
Als einheitliches Klassifizierungssystem sieht die EU-Taxonomieverordnung vor, dass berichtspflichtige Unternehmen den Anteil ihrer Umsatzerlöse, Investitionsausgaben (CapEx) und Betriebsausgaben (OpEx) offenlegen müssen, der mit ökologisch nachhaltigen Wirtschaftsaktivitäten im Sinne der EU-Taxonomie verbunden ist. Hierzu wurden sechs Umweltziele definiert:
Zur Erreichung der Konformität müssen die technischen Bewertungskriterien (wesentlicher Beitrag zu mindestens einem Umweltziel, ohne dass eine erhebliche Beeinträchtigung der anderen Umweltziele erfolgt) erfüllt sein sowie ein Nachweis für die Einhaltung der sozialen Mindeststandards erbracht werden. Die Taxonomieverordnung ist zum 1. Januar 2022 in Kraft getreten und gilt aktuell nur für Unternehmen, die der NFRD unterliegen. Künftig wird der Kreis der berichtspflichtigen Unternehmen durch den Anwendungsbereich der CSRD bestimmt (siehe oben). Was den Inhalt der Offenlegung betrifft, so musste bislang nur zu den ersten beiden Umweltzielen (Klimawandel und Anpassung an den Klimawandel) Bericht erstattet werden. Mit Verabschiedung der delegierten Rechtsakte zu den restlichen Umweltzielen 3-6 im Juni 2023 (lesen Sie auch:EU-Taxonomie: Neue delegierte Rechtsakte erweitern den Kreis der abgedeckten Sektoren und Aktivitäten) wurden der Taxonomie nun weitere Sektoren und Wirtschaftsaktivitäten hinzugefügt, die bereits in der Berichterstattung für das Geschäftsjahr 2023 berücksichtigt werden müssen. Zusätzlich wurden punktuelle Änderungen am bestehenden Klimarechtsakt vorgenommen und auch dieser um neue Aktivitäten erweitert. Aufgrund des kurzen Zeitraums zwischen Inkrafttreten und Anwendungsbeginn der neuen Rechtsakte hat die EU-Kommission für die erste Berichtsperiode allerdings Erleichterungen vorgesehen: Für die neu hinzugekommenen Wirtschaftsaktivitäten muss für das Geschäftsjahr 2023 lediglich der taxonomiefähige Anteil an Umsatz, CapEx und OpEx offengelegt werden, während eine Berichterstattung zur Taxonomiekonformität erst für das Geschäftsjahr 2024 erfolgen muss.
Die Erfüllung der Berichtspflichten dürfte durch die geforderte Datengranularität für die meisten mittelständischen Unternehmen mit einem hohen Umsetzungsaufwand verbunden sein. Zunächst sollten daher die Geschäftsführung und Verantwortliche aus den betroffenen Unternehmensbereichen ein Bewusstsein dafür entwickeln, was die Anforderungen auf operativer Ebene bedeuten. In einem weiteren Schritt empfiehlt sich die Durchführung einer robusten Wesentlichkeitsanalyse sowie eine darauf aufbauende detaillierte Analyse der jeweiligen Datenlücken. Neben der Rekrutierung qualifizierter Fachkräfte stellt die größte Herausforderung für den Mittelstand hierbei sicherlich die Erhebung der zahlreichen erforderlichen qualitativen und quantitativen Datenpunkte inklusive der Einrichtung geeigneter IT-Systeme und Prozesse dar. Aktuell setzt ein Großteil der mittelständischen Unternehmen noch auf eine überwiegend manuelle Datenerhebung, die sich zwar verhältnismäßig schnell umsetzen lässt, aufgrund der hohen Fehleranfälligkeit und des geringen Automatisierungsgrads allerdings keine effiziente Dauerlösung darstellt. In dieser Hinsicht hat der Markt schnell reagiert: Derzeit etablieren sich immer mehr Softwarelösungen und Tools, mit denen sich beispielsweise taxonomierelevante Geschäftsaktivitäten einfacher bewerten, ESG-Daten analysieren und erforderliche Kennzahlen automatisiert berechnen lassen. Ist die Einführung wirksamer Prozesse einmal bewältigt, so bieten die neuen gesetzlichen Vorgaben durchaus Chancen für den Mittelstand. So können ESG-Kennzahlen beispielweise zur Strategieentwicklung und Unternehmenssteuerung genutzt werden. Zudem können Unternehmen mit nachweislich effektiven ESG-Aktivitäten oder einem hohen Anteil taxonomiekonformer Wirtschaftsaktivitäten langfristig von höherer Nachfrage am Kapitalmarkt, aber auch von günstigeren Finanzierungsbedingungen bei öffentlichen Förderungs- und Investitionsprogrammen profitieren.
Dr. Christian Maier
Diplom-Kaufmann, Wirtschaftsprüfer, CPA (U.S.)
Partner
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